Тест на дробление: законная или нет

Тип задачи: G. Модуль: Веб-статья (режим интерактива — ТЕСТ). Смежные: модуль 3 (налоговая оптимизация / структурирование), модуль 5 (консультация / правовое заключение).

Дробление бизнеса — одна из самых острых тем в российском налоговом праве последних лет. ФНС планомерно наращивает число выездных проверок, в которых группе компаний или связанным ИП предъявляют претензии по статье 54.1 НК РФ: мол, единый бизнес искусственно разбит на части ради сохранения спецрежимов. Доначисления по таким делам исчисляются десятками и сотнями миллионов рублей, а директора и учредители рискуют субсидиарной ответственностью. Но далеко не каждое разделение бизнеса незаконно — и именно здесь важно понять, где проходит граница.

Пройдите наш тест, чтобы за несколько секунд получить предварительную оценку ситуации: насколько ваша структура соответствует критериям, которые ФНС и суды используют при квалификации дробления. Тест не заменяет юридическую консультацию, но даёт чёткий ориентир — и именно с него стоит начать анализ.

Что такое дробление бизнеса и почему это важно

Понятие «дробление бизнеса» в НК РФ прямо не закреплено — законодатель оперирует более широкой конструкцией статьи 54.1 НК РФ: «искажение сведений о фактах хозяйственной жизни» с целью неправомерного уменьшения налоговой базы. Применительно к группам компаний это означает следующее: если налоговый орган докажет, что несколько юридических лиц или ИП фактически представляют собой единый хозяйствующий субъект, а разделение создано исключительно ради сохранения специальных налоговых режимов (УСН, патент, ЕНВД до его отмены), — все доходы группы будут консолидированы и обложены налогами по общей системе.

Масштаб проблемы трудно переоценить. По данным ФНС, споры о дроблении входят в топ-3 оснований для доначислений по итогам выездных проверок. Средняя сумма доначислений по одному делу о дроблении в 2023–2025 годах превысила 50 млн рублей. При этом суды поддерживают позицию налоговых органов примерно в 70–75% случаев — что делает профилактику несравнимо дешевле защиты постфактум.

Важно понимать: само по себе наличие нескольких юридических лиц или ИП в одной группе не является нарушением. Российское законодательство не запрещает предпринимателям создавать холдинговые структуры, выделять направления деятельности в отдельные юридические лица, привлекать партнёров через совместные предприятия. Нарушением становится ситуация, когда разделение лишено самостоятельного экономического смысла и служит исключительно налоговой цели. Именно эту границу и позволяет нащупать наш тест.

Из нашей практики (Кейс 1): В 2024 году к нам обратилась группа компаний из Сибирского федерального округа — три ООО и два ИП, работавших в сфере розничной торговли стройматериалами. ИФНС провела выездную проверку и установила, что все пять субъектов используют один склад, один сайт, одних менеджеров по продажам и единую кассу. Совокупная выручка группы за три года превысила 900 млн рублей, тогда как каждый субъект в отдельности оставался в рамках лимита УСН. По итогам проверки инспекция доначислила НДС и налог на прибыль на сумму свыше 120 млн рублей. Мы провели анализ доказательной базы ИФНС и выявили ряд процессуальных нарушений при проведении допросов свидетелей — часть показаний была получена с нарушением статьи 90 НК РФ. Кроме того, инспекция не исследовала реальные договоры аренды склада, заключённые между субъектами группы на рыночных условиях. В результате работы с возражениями и последующего обжалования в УФНС удалось снизить доначисления более чем на 40 млн рублей.

Критерии ФНС: по каким признакам выявляют дробление

ФНС России сформировала достаточно чёткий перечень признаков дробления — он отражён в письме ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ и развит в последующих разъяснениях и судебной практике. Понимание этих критериев принципиально важно: именно они лежат в основе нашего теста и именно их инспекторы проверяют в первую очередь при выездной проверке.

Единый бенефициар и взаимозависимость. Если все субъекты группы контролируются одним лицом или группой аффилированных лиц (статья 105.1 НК РФ), это само по себе не является нарушением, но создаёт презумпцию согласованности действий. Инспекторы анализируют состав учредителей, доверенности, корпоративные договоры, переписку и показания сотрудников.

Общие ресурсы. Использование единого офиса, склада, оборудования, персонала, сайта, телефонного номера, кассы — всё это фиксируется как признак единого хозяйствующего субъекта. Особое внимание уделяется IP-адресам при подаче отчётности: если декларации всех субъектов группы отправляются с одного компьютера — это прямой сигнал для инспектора.

Формальное разделение персонала. Сотрудники числятся в одном юрлице, а фактически работают во всех. Либо переводятся между субъектами группы без реального изменения трудовых функций. Инспекторы допрашивают работников и выясняют, кто реально является их работодателем, кто выдаёт задания, кто подписывает документы.

Создание субъектов при приближении к лимитам УСН. Если новое юрлицо или ИП регистрируется в момент, когда выручка основного субъекта приближается к 150 млн рублей (с 2025 года — 450 млн рублей с учётом поправочного коэффициента), а после регистрации выручка «перетекает» на новый субъект — это классический маркер дробления.

Отсутствие деловой цели. Ключевой вопрос, который задаёт суд: зачем была создана такая структура, если не для налоговой экономии? Если налогоплательщик не может дать внятного ответа — позиция ИФНС усиливается. Деловая цель должна быть реальной (снижение рисков, выход на новый рынок, привлечение инвестора, разделение ответственности) и подтверждённой документально.

Единые контрагенты и клиентская база. Если все субъекты группы работают с одними и теми же поставщиками и покупателями, а клиенты не осознают, с каким именно юрлицом они заключают договор — это дополнительный аргумент в пользу единого субъекта.

Что изменилось с 2025 годом: амнистия за дробление и новые лимиты УСН

С 1 января 2025 года вступил в силу Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который внёс масштабные изменения в налоговую систему. Применительно к дроблению бизнеса ключевых изменений два: существенное повышение лимитов УСН и введение механизма налоговой амнистии за дробление.

Новые лимиты УСН. С 2025 года лимит выручки для применения УСН повышен до 450 млн рублей (с учётом коэффициента-дефлятора), лимит остаточной стоимости основных средств — до 200 млн рублей, лимит численности сотрудников — до 130 человек. Это означает, что часть структур, которые ранее дробились ради сохранения УСН, теперь могут работать как единый субъект без потери права на спецрежим. Для таких налогоплательщиков амнистия особенно актуальна.

Амнистия за дробление. Статья 6 Федерального закона № 176-ФЗ предусматривает освобождение от уплаты налогов, пеней и штрафов, доначисленных по итогам проверок 2022–2024 годов, если налогоплательщик добровольно откажется от схемы дробления начиная с 2025 года. Механизм амнистии предполагает, что налогоплательщик самостоятельно консолидирует бизнес (или иным образом устраняет признаки дробления) и уведомляет об этом налоговый орган. Важно: амнистия не применяется автоматически — необходимо соблюсти установленную процедуру и подтвердить отказ от схемы.

Из нашей практики (Кейс 2): В начале 2025 года к нам обратился предприниматель из Центрального федерального округа, владеющий сетью из четырёх ООО в сфере оптовой торговли. По итогам выездной проверки за 2022–2023 годы ИФНС доначислила 38 млн рублей. Мы проанализировали возможность применения амнистии: структура клиента подпадала под её условия, поскольку с января 2025 года он объединил деятельность в одном юрлице и перешёл на ОСН. После подготовки необходимого пакета документов и уведомления налогового органа доначисления за проверяемый период были приостановлены в рамках амнистийной процедуры. Это позволило клиенту избежать немедленного взыскания и выиграть время для урегулирования ситуации.

Повышение лимитов УСН само по себе не устраняет риски за прошлые периоды — если проверка охватывает 2021–2024 годы, применяются старые лимиты. Поэтому оценивать ситуацию нужно в двух измерениях: что происходит сейчас (новые лимиты) и что было раньше (риски за прошлые периоды).

Как защититься: документация, реструктуризация, превентивные меры

Если тест показал средний или высокий риск — это не приговор, но сигнал к действию. Существует несколько направлений работы, которые позволяют либо устранить риски, либо существенно укрепить позицию на случай проверки.

Документирование деловой цели. Это первое и самое важное. Каждое решение о создании нового субъекта или разделении деятельности должно быть зафиксировано в протоколах совета директоров или участников, бизнес-планах, аналитических записках. Документы должны отвечать на вопрос: зачем это сделано, какую экономическую выгоду (помимо налоговой) это приносит? Ответ «чтобы снизить риски» работает — но только если риски реальны и описаны конкретно.

Разделение ресурсов. Если субъекты группы используют общие ресурсы — необходимо либо разделить их фактически, либо оформить использование через рыночные договоры аренды, оказания услуг, предоставления персонала. Цены по таким договорам должны соответствовать рыночным — иначе возникает риск по правилам трансфертного ценообразования (раздел V.1 НК РФ).

Самостоятельность персонала. Сотрудники должны быть оформлены там, где реально работают. Если один человек выполняет функции в нескольких субъектах — это должно быть оформлено как совместительство (статья 60.1 ТК РФ) с отдельными трудовыми договорами и реальной оплатой труда в каждом субъекте.

Независимость клиентской базы. Идеальная ситуация — когда каждый субъект работает с разными клиентами. Если это невозможно (например, в рознице), необходимо обеспечить, чтобы клиенты понимали, с каким именно юрлицом они работают: разные договоры, разные реквизиты, разные кассовые чеки.

Налоговый аудит и стресс-тест. Превентивный аудит структуры группы компаний позволяет выявить уязвимости до того, как их обнаружит ИФНС. По итогам аудита разрабатывается план устранения рисков с конкретными сроками и ответственными. Это особенно важно, если в ближайшие 1–2 года ожидается выездная проверка (например, если последняя проверка была более 3 лет назад).

• Проверьте IP-адреса, с которых подаётся отчётность всех субъектов группы — они не должны совпадать.
• Убедитесь, что у каждого субъекта есть собственный расчётный счёт в разных банках.
• Проверьте, нет ли у субъектов группы одного и того же бухгалтера, юриста или директора без надлежащего оформления.
• Оцените, есть ли у каждого субъекта собственная деловая репутация: сайт, отзывы, история работы с клиентами.
• Проверьте, соответствуют ли цены по внутригрупповым сделкам рыночным.
• Убедитесь, что трудовые договоры с сотрудниками соответствуют их реальным функциям и месту работы.
• Подготовьте досье на деловую цель каждого субъекта группы — на случай допроса директора или учредителя.

Частые вопросы

Является ли дробление бизнеса уголовно наказуемым?

Само по себе дробление бизнеса — не уголовное преступление. Однако если доначисленные суммы превышают пороги, установленные статьями 198–199.2 УК РФ (для организаций — свыше 18,75 млн рублей за три года подряд), материалы налоговой проверки могут быть переданы в следственные органы. На практике уголовное преследование по делам о дроблении возбуждается при доначислениях от 50–100 млн рублей и выше, особенно если налоговый орган установил умысел на уклонение от уплаты налогов. Именно поэтому важно реагировать на претензии ИФНС на стадии возражений, не дожидаясь вступления решения в силу. Своевременная уплата доначисленных сумм или применение амнистии существенно снижает риск уголовного преследования.

Можно ли работать на УСН нескольким ИП из одной семьи?

Формально — да. Закон не запрещает супругам, родителям и детям вести раздельный бизнес на УСН. Однако родственные связи автоматически создают взаимозависимость по статье 105.1 НК РФ, что означает повышенное внимание со стороны налоговых органов. Если при этом ИП работают в одной сфере, используют общие ресурсы и имеют общую клиентскую базу — риск переквалификации как дробления очень высок. Ключевой вопрос остаётся прежним: есть ли у каждого ИП самостоятельная деятельность с реальной деловой целью? Если да — структура защитима. Если нет — претензии ИФНС практически неизбежны при выездной проверке.

Что такое амнистия за дробление и кто может ею воспользоваться?

Амнистия за дробление введена статьёй 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Она позволяет освободиться от уплаты налогов, пеней и штрафов, доначисленных по итогам проверок 2022–2024 годов, при условии добровольного отказа от схемы дробления начиная с 2025 года. Воспользоваться амнистией могут налогоплательщики, в отношении которых: (1) проверка за 2022–2024 годы ещё не завершена либо решение не вступило в законную силу; (2) начиная с 2025 года они фактически отказались от дробления — консолидировали бизнес или иным образом устранили признаки схемы. Амнистия не применяется автоматически: необходимо соблюсти процедуру уведомления и подтвердить отказ от схемы документально.

Как доказать деловую цель разделения бизнеса?

Деловая цель — это реальное экономическое обоснование структуры, не связанное с налоговой экономией. Доказательствами служат: протоколы общих собраний участников с описанием причин разделения; бизнес-планы и аналитические записки, подготовленные до создания новых субъектов; переписка с инвесторами, партнёрами, банками; договоры, заключённые в рамках новой структуры с независимыми контрагентами; финансовая отчётность, показывающая рост выручки или снижение рисков после разделения. Важно, чтобы документы были датированы до создания новых субъектов — ретроспективно составленные обоснования суды оценивают критически. Чем раньше вы начнёте формировать доказательную базу, тем сильнее будет ваша позиция.

Что делать, если ИФНС уже начала выездную проверку?

Первый шаг — не паниковать и не уничтожать документы (это уголовно наказуемо). Второй — немедленно привлечь налогового юриста для сопровождения проверки. Юрист оценит правомерность требований о представлении документов (статья 93 НК РФ), подготовит сотрудников к допросам, проконтролирует процедуру осмотров и выемок. Параллельно необходимо провести внутренний аудит: выявить уязвимые места и подготовить контраргументы до составления акта. Чем раньше начата работа — тем больше возможностей для формирования доказательной базы. Ждать акта проверки, чтобы начать защиту, — распространённая и дорогостоящая ошибка.

Тест на дробление — это первый шаг в оценке налоговых рисков вашей структуры. Он работает по тем же критериям, которые применяют инспекторы ФНС и арбитражные суды, и позволяет за несколько минут получить предварительный ориентир. Однако любой тест — это упрощение: реальная ситуация всегда сложнее, а итоговая оценка рисков требует анализа конкретных документов, договоров, банковских выписок и показаний сотрудников. Если тест показал средний или высокий риск — не откладывайте консультацию: в делах о дроблении время работает против налогоплательщика.

Юридическая фирма «Ветров и партнёры» сопровождает споры о дроблении бизнеса на всех стадиях — от профилактического аудита структуры до защиты в кассационной инстанции. По вопросам оценки рисков дробления, применения амнистии и реструктуризации группы компаний вы можете обратиться к Кристине Корноуховой, специализирующейся на налоговых спорах и защите активов бизнеса.

7 мая 2026 года