Пересмотр договоров под НДС 22%

Тип задачи: G. Модуль: Веб-статья. Смежные: модули 3, 5 (налоговая оптимизация, консультация по НДС).

С 1 января 2025 года базовая ставка НДС в России составляет 20%, однако законодатель последовательно движется к дальнейшему повышению фискальной нагрузки, и в деловом сообществе активно обсуждается сценарий введения ставки 22%. Независимо от того, реализуется ли этот сценарий в ближайшей перспективе, уже сейчас бизнес сталкивается с практической проблемой: действующие договоры, заключённые по старым ставкам, не содержат механизмов автоматической корректировки цены при изменении налогового законодательства. Это создаёт прямые финансовые потери — либо для продавца, который вынужден платить налог «из своего кармана», либо для покупателя, которому предъявляют доначисленный НДС без договорного основания.

Настоящая статья посвящена практическому алгоритму пересмотра договоров под новую ставку НДС: как правильно квалифицировать договорные условия, какие формулировки защищают стороны, как избежать налоговых и гражданско-правовых рисков при переходе на повышенную ставку, и что делать, если контрагент отказывается пересматривать цену.

Правовая природа НДС в договорных отношениях: что говорит закон

НДС — косвенный налог, юридически обязанным его уплатить является продавец (исполнитель, подрядчик), но экономически он перекладывается на покупателя через цену товара, работы или услуги. Это разграничение принципиально важно для понимания договорных рисков при изменении ставки.

Статья 168 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик обязан предъявить покупателю сумму НДС дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг). Ключевое слово — «дополнительно». Это означает, что НДС по умолчанию не входит в цену договора, а начисляется сверх неё. Однако на практике стороны нередко согласовывают цену «с НДС» или «включая НДС», что принципиально меняет расчётную базу при изменении ставки.

Гражданский кодекс РФ не содержит специальных норм об НДС в договоре, но статья 424 ГК РФ закрепляет принцип свободы ценообразования: цена исполнения определяется соглашением сторон. При этом статья 451 ГК РФ допускает изменение договора в связи с существенным изменением обстоятельств — и повышение налоговой ставки законодателем теоретически может быть квалифицировано как такое обстоятельство, хотя судебная практика по этому вопросу неоднородна.

Позиция ФНС России, последовательно выраженная в письмах и разъяснениях при переходе с 18% на 20% в 2019 году, сводится к следующему: если в договоре цена указана «без НДС» или «плюс НДС по ставке, действующей на дату реализации», продавец вправе предъявить покупателю НДС по новой ставке без изменения договора. Если же цена указана как фиксированная сумма «с НДС 18%» — возникает спор о том, включён ли новый НДС в эту сумму или начисляется сверх неё.

Таким образом, правовая судьба договора при повышении ставки НДС определяется прежде всего формулировкой ценового условия. Именно с анализа этой формулировки должна начинаться работа по пересмотру договорного портфеля.

Типология договорных формулировок и риски при повышении ставки

Анализ договорного портфеля при подготовке к изменению ставки НДС следует начинать с классификации ценовых условий. На практике встречается несколько устойчивых типов формулировок, каждый из которых несёт специфические риски.

Тип 1: «Цена составляет X рублей, в том числе НДС 20%». Наиболее распространённая и наиболее проблемная формулировка. При повышении ставки до 22% возникает вопрос: является ли X рублей неизменной ценой, из которой теперь нужно выделить НДС по ставке 22%, или X рублей — это цена без НДС, к которой добавляется новый налог? Судебная практика при переходе с 18% на 20% в 2019 году показала: суды, как правило, толкуют такую формулировку как «НДС включён в цену», то есть продавец несёт потери от повышения ставки, если не добился изменения договора.

Тип 2: «Цена составляет X рублей без учёта НДС. НДС предъявляется дополнительно по ставке, действующей на дату реализации». Оптимальная формулировка для продавца. При изменении ставки НДС автоматически пересчитывается без необходимости заключать дополнительное соглашение. Именно такую формулировку рекомендует использовать ФНС России в своих разъяснениях.

Тип 3: «Цена составляет X рублей, НДС не облагается». Актуальна для операций, освобождённых от НДС по статье 149 НК РФ. Риск возникает, если основание освобождения утрачивается или меняется режим налогообложения продавца. При переходе на ОСН или отмене льготы продавец обязан начислить НДС, и вопрос о том, кто несёт эту нагрузку, решается через суд.

Тип 4: «Цена составляет X рублей, включая все налоги и сборы». Встречается в договорах с государственными заказчиками и в ряде коммерческих контрактов. Наиболее жёсткая для продавца: суды, как правило, квалифицируют такую формулировку как принятие продавцом на себя всех налоговых рисков, включая повышение ставки.

Тип 5: Отсутствие упоминания НДС в договоре. Характерно для договоров с физическими лицами, упрощенцами или при небрежном составлении. В этом случае применяется правило пункта 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30.05.2014: если в договоре нет указания на НДС, предполагается, что цена уже включает налог. Продавец на ОСН несёт потери.

Практический вывод: при аудите договорного портфеля необходимо разделить все договоры на пять указанных типов и для каждого типа разработать отдельную стратегию — либо дополнительное соглашение, либо уведомление контрагента, либо изменение шаблона для новых договоров.

Из нашей практики: в 2024 году мы сопровождали пересмотр договорного портфеля крупного дистрибьютора строительных материалов (Сибирский ФО). Из 340 действующих договоров поставки 187 содержали формулировку «в том числе НДС 20%» — это означало потенциальные потери продавца при повышении ставки на сумму свыше 12 млн рублей в год. Мы разработали типовое дополнительное соглашение и провели переговоры с ключевыми контрагентами; 94% договоров были переоформлены в течение двух месяцев.

Алгоритм пересмотра договора: пошаговая методика

Пересмотр договора под новую ставку НДС — это не просто замена цифры «20» на «22» в тексте. Это комплексная работа, затрагивающая ценовые условия, порядок расчётов, переходные положения и распределение рисков между сторонами. Ниже приведён алгоритм, который мы применяем на практике.

Шаг 1. Аудит договора. Определите тип ценовой формулировки (см. предыдущий раздел). Проверьте, есть ли в договоре оговорка об изменении законодательства — например: «В случае изменения ставки НДС цена договора корректируется соответственно». Если такая оговорка есть — дополнительное соглашение может не потребоваться, достаточно уведомления. Если нет — необходимо дополнительное соглашение.

Шаг 2. Расчёт финансового эффекта. Для каждого договора рассчитайте разницу между НДС по действующей ставке и НДС по новой ставке применительно к оставшемуся объёму обязательств. Это позволит приоритизировать работу: начинать с договоров с наибольшим финансовым эффектом.

Шаг 3. Определение переходного периода. Ключевой вопрос: с какой даты применяется новая ставка? По общему правилу НК РФ, ставка НДС применяется на дату отгрузки (передачи) товара, выполнения работ, оказания услуг (пункт 1 статьи 167 НК РФ). Это означает, что даже если договор заключён по старой ставке, отгрузка после даты вступления в силу нового закона облагается по новой ставке. Авансы, полученные до повышения ставки, облагаются по старой ставке, но при отгрузке после повышения — по новой, с корректировкой счёта-фактуры.

Шаг 4. Подготовка дополнительного соглашения. Дополнительное соглашение должно содержать: новую цену (или формулу её расчёта), дату вступления в силу новых условий, порядок расчётов по переходным операциям (авансы, частичные отгрузки), ссылку на норму НК РФ, изменившую ставку. Не допускайте ретроактивного применения новой ставки к уже исполненным обязательствам — это создаёт риск доначисления НДС за прошлые периоды.

Шаг 5. Переговоры с контрагентом. Если контрагент отказывается подписывать дополнительное соглашение, оцените правовые основания для одностороннего изменения цены. Статья 451 ГК РФ допускает изменение договора судом при существенном изменении обстоятельств, однако это длительная и непредсказуемая процедура. Более эффективный путь — направить контрагенту мотивированное уведомление с расчётом и предложением конкретных условий, зафиксировав его получение.

Шаг 6. Обновление шаблонов для новых договоров. Параллельно с работой по действующим договорам необходимо обновить типовые договорные формы, включив в них «плавающую» формулировку НДС: «НДС предъявляется по ставке, действующей на дату реализации в соответствии с главой 21 НК РФ».

• Провести аудит всех действующих договоров с разбивкой по типам ценовых формулировок
• Рассчитать финансовый эффект изменения ставки по каждому договору
• Определить перечень договоров, требующих дополнительного соглашения
• Подготовить типовое дополнительное соглашение с учётом переходных положений
• Провести переговоры с контрагентами, начиная с наиболее значимых
• Обновить шаблоны договоров для новых сделок
• Проверить корректность выставления счетов-фактур в переходный период
• Согласовать с бухгалтерией порядок учёта переходных авансов

Переходный период: авансы, длящиеся договоры и счета-фактуры

Переходный период при изменении ставки НДС — наиболее технически сложный участок работы. Именно здесь возникает большинство ошибок, которые впоследствии становятся предметом налоговых претензий.

Авансы, полученные до повышения ставки. Если аванс получен в период действия старой ставки (например, 20%), а отгрузка происходит после вступления в силу новой ставки (22%), применяется следующий порядок. С аванса исчисляется НДС по расчётной ставке, действовавшей на дату получения аванса (20/120). При отгрузке НДС начисляется по новой ставке (22%) со всей стоимости отгрузки. Разница между НДС с отгрузки и НДС с аванса доплачивается покупателем. Если договор не предусматривает такой доплаты — продавец несёт потери.

Именно поэтому в дополнительном соглашении необходимо прямо урегулировать судьбу авансов: либо предусмотреть доплату разницы НДС покупателем, либо зафиксировать, что аванс засчитывается в счёт оплаты по старой ставке, а оставшаяся часть оплачивается по новой.

Длящиеся договоры (аренда, абонентское обслуживание, лицензионные соглашения). В длящихся договорах момент реализации определяется по дате подписания акта или по последнему дню расчётного периода (пункт 1 статьи 167 НК РФ). Если расчётный период охватывает дату повышения ставки, возникает вопрос о пропорциональном расчёте. Рекомендуется в дополнительном соглашении установить, что новая ставка применяется к расчётным периодам, начинающимся после даты вступления закона в силу, а не к периодам, начавшимся до этой даты.

Счета-фактуры в переходный период. Выставление счёта-фактуры с неверной ставкой НДС — одна из наиболее распространённых ошибок переходного периода. Покупатель, принявший к вычету НДС по счёту-фактуре с заниженной ставкой, рискует получить отказ в вычете при камеральной проверке. Продавец, выставивший счёт-фактуру с завышенной ставкой, обязан уплатить НДС в бюджет в полном объёме (пункт 5 статьи 173 НК РФ), даже если реализация облагается по пониженной ставке.

Корректировочные счета-фактуры. Если после повышения ставки стороны договорились об изменении цены (в том числе в связи с изменением НДС), продавец обязан выставить корректировочный счёт-фактуру (статья 168 НК РФ, пункт 3). Основанием для выставления корректировочного счёта-фактуры является документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение цены, — дополнительное соглашение или уведомление с акцептом.

Из нашей практики: в 2025 году мы помогли производственной компании (Уральский ФО) урегулировать спор с крупным дистрибьютором по поводу авансов на сумму 18 млн рублей, полученных до повышения ставки НДС. Дистрибьютор настаивал на том, что вся сумма аванса покрывает обязательства по старой ставке. Мы разработали схему зачёта авансов с учётом переходных положений и добились подписания дополнительного соглашения, исключившего налоговые риски для обеих сторон.

Специальные случаи: госконтракты, ВЭД и договоры с физическими лицами

Помимо стандартных коммерческих договоров, повышение ставки НДС создаёт специфические проблемы в ряде категорий контрактов, требующих отдельного рассмотрения.

Государственные и муниципальные контракты. Цена государственного контракта является твёрдой и не может изменяться в ходе его исполнения, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом № 44-ФЗ. Статья 95 Закона № 44-ФЗ допускает изменение цены контракта в связи с изменением законодательства Российской Федерации. Это означает, что при повышении ставки НДС подрядчик вправе требовать увеличения цены контракта на сумму дополнительного НДС — при условии, что в контракте цена указана «без НДС» или «плюс НДС». Если цена указана «включая все налоги» — правовые основания для увеличения цены значительно слабее, хотя и не исключены полностью.

Внешнеэкономические договоры (ВЭД). Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0% (статья 164 НК РФ), поэтому повышение внутренней ставки напрямую их не затрагивает. Однако при импорте товаров НДС уплачивается на таможне по ставке, действующей на дату выпуска товара в свободное обращение. Если импортный контракт содержит фиксированную цену в иностранной валюте «с учётом всех налогов», покупатель несёт дополнительные расходы при повышении ставки. Рекомендуется включать в импортные контракты оговорку о том, что таможенные платежи и НДС при ввозе уплачиваются покупателем сверх контрактной цены.

Договоры с физическими лицами. Физические лица не являются плательщиками НДС и не принимают налог к вычету, поэтому для них принципиально важна итоговая цена, а не её налоговая составляющая. При повышении ставки НДС продавец, реализующий товары (работы, услуги) физическим лицам по публичным ценам (прайс-листам, офертам), обязан либо повысить цену (что требует обновления оферты), либо принять потери на себя. Ретроактивное повышение цены по уже заключённым договорам с потребителями недопустимо и влечёт риски по Закону о защите прав потребителей.

Агентские договоры и договоры комиссии. При посреднических схемах НДС уплачивается с вознаграждения посредника, а не с оборота принципала. Повышение ставки НДС увеличивает налоговую нагрузку на вознаграждение. Если вознаграждение установлено в фиксированной сумме «с НДС» — посредник несёт потери. Рекомендуется устанавливать вознаграждение «без НДС» с отдельным предъявлением налога по действующей ставке.

Лицензионные соглашения и договоры на передачу прав. Операции по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы освобождены от НДС по подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Повышение ставки НДС их не затрагивает. Однако если лицензионное соглашение предусматривает передачу прав в совокупности с оказанием услуг по технической поддержке — налоговая квалификация смешанного договора требует отдельного анализа.

Частые вопросы

Если в договоре написано «цена 1 000 000 рублей, в том числе НДС 20%», обязан ли покупатель доплатить разницу при повышении ставки до 22%?

По умолчанию — нет. Формулировка «в том числе НДС 20%» означает, что стороны согласовали итоговую цену с учётом конкретной ставки. При повышении ставки продавец обязан начислить НДС по новой ставке, но если договор не предусматривает механизма корректировки цены, разница ложится на продавца: он уплачивает в бюджет больший НДС из той же суммы. Чтобы обязать покупателя доплатить, необходимо либо заключить дополнительное соглашение об изменении цены, либо доказать в суде, что стороны имели в виду цену без НДС плюс налог по действующей ставке. Судебная практика по аналогичным ситуациям при переходе с 18% на 20% в 2019 году в большинстве случаев поддерживала покупателей. Именно поэтому критически важно заблаговременно переоформить договоры с «плавающей» формулировкой НДС.

Можно ли в одностороннем порядке изменить цену договора при повышении ставки НДС?

В общем случае — нет. Статья 450 ГК РФ устанавливает, что изменение договора возможно по соглашению сторон или по решению суда. Одностороннее изменение цены допускается только если это прямо предусмотрено договором или законом. Если в договоре есть оговорка «цена корректируется при изменении ставки НДС» — продавец вправе направить уведомление об изменении цены без согласия покупателя. Если такой оговорки нет — необходимо соглашение. Исключение: публичные договоры (например, договоры энергоснабжения, где тарифы регулируются государством) — там изменение цены происходит автоматически при изменении тарифного регулирования. Для обычных коммерческих договоров одностороннее повышение цены без договорного основания создаёт риск признания такого изменения недействительным.

Как правильно оформить переходный период для авансов, полученных до повышения ставки?

Порядок следующий. С суммы аванса, полученного до повышения ставки, НДС исчислялся по расчётной ставке 20/120. При отгрузке после повышения ставки НДС начисляется по ставке 22% со всей стоимости отгрузки. Ранее исчисленный НДС с аванса принимается к вычету (пункт 8 статьи 171 НК РФ). Разница между НДС с отгрузки и НДС с аванса — это дополнительная сумма, которую покупатель должен доплатить, если договор предусматривает цену «без НДС» или «плюс НДС по действующей ставке». Если договор содержит фиксированную цену «с НДС» — разница ложится на продавца. Для корректного оформления необходимо дополнительное соглашение, регулирующее порядок зачёта авансов в переходный период, и корректировочный счёт-фактура при изменении цены.

Что делать, если контрагент отказывается подписывать дополнительное соглашение об изменении цены?

Последовательность действий такова. Первое: направьте контрагенту письменное предложение об изменении договора с расчётом и ссылкой на норму НК РФ, изменившую ставку. Зафиксируйте дату получения. Второе: если в течение 30 дней (или иного срока, установленного договором) ответа не последовало или получен отказ — вы вправе обратиться в суд с требованием об изменении договора на основании статьи 451 ГК РФ (существенное изменение обстоятельств). Третье: параллельно оцените, не является ли отказ контрагента нарушением договора — например, если договор содержал обязанность сторон согласовывать изменения законодательства. Четвёртое: рассмотрите возможность расторжения договора, если его исполнение по старой цене становится экономически невозможным. Судебная перспектива по статье 451 ГК РФ умеренная — суды применяют её ограничительно, но при повышении ставки НДС законом шансы выше, чем при рыночных изменениях.

Нужно ли пересматривать договоры, если компания работает на УСН?

С 2025 года плательщики УСН с доходом свыше 60 млн рублей в год обязаны уплачивать НДС (статья 346.11 НК РФ в редакции Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024). Для них повышение ставки НДС актуально в той же мере, что и для плательщиков на ОСН. Если упрощенец применяет ставку НДС 5% или 7% (пониженные ставки для УСН), повышение общей ставки до 22% его напрямую не затрагивает — пока он не утратит право на пониженную ставку. Однако договоры с такими компаниями также требуют проверки: если в договоре указана ставка НДС 5% или 7%, а компания утратила право на неё (например, превысила лимит дохода), возникает необходимость пересмотра. Компании на УСН с доходом до 60 млн рублей, освобождённые от НДС, пересматривать договоры в части НДС не обязаны, но должны проверить, не появилось ли у них обязательство по НДС в связи с ростом оборота.

Пересмотр договоров под новую ставку НДС — это не разовая акция, а системная работа, которая требует одновременного участия юристов, бухгалтеров и коммерческого блока компании. Ошибки в договорных формулировках, допущенные сегодня, оборачиваются налоговыми доначислениями и судебными спорами завтра. Своевременный аудит договорного портфеля, грамотно составленные дополнительные соглашения и обновлённые шаблоны для новых сделок — это инвестиция, которая многократно окупается за счёт предотвращённых потерь.

Юридическая фирма «Ветров и партнёры» сопровождает пересмотр договорных портфелей под изменения налогового законодательства на всех стадиях — от аудита до судебного взыскания разницы НДС с контрагентов. По вопросам договорного и налогового права вы можете обратиться к Кристине Корноуховой, специализирующейся на налоговом и договорном праве, защите интересов бизнеса в спорах с контрагентами и налоговыми органами.

5 мая 2026 года