Переход на налоговый мониторинг

Налоговый мониторинг — это режим расширенного информационного взаимодействия между крупным налогоплательщиком и ФНС России, при котором инспекция получает доступ к учётным системам компании в режиме реального времени, а взамен отказывается от традиционных выездных и камеральных проверок за охваченный период. Для бизнеса это не просто административная формальность: переход меняет саму логику налогового контроля — от ретроспективных претензий к превентивному согласованию позиций. Компании, прошедшие этот путь, получают предсказуемость, снижение рисков доначислений и возможность получать мотивированные мнения ФНС до совершения сделки.

Вместе с тем переход на мониторинг — это серьёзная организационная и юридическая работа. Критерии допуска, требования к системе внутреннего контроля, сроки подачи заявления, объём раскрываемой информации — каждый из этих элементов содержит подводные камни, которые при неправильном прохождении либо заблокируют переход, либо создадут новые риски уже внутри режима. В этой статье разберём всё по существу: нормативную базу, практику ФНС, типичные ошибки и реальные кейсы.

Что такое налоговый мониторинг и кому он доступен

Налоговый мониторинг введён разделом V.2 Налогового кодекса РФ (статьи 105.26–105.47.1). Правовая конструкция проста: налогоплательщик предоставляет налоговому органу доступ к данным бухгалтерского и налогового учёта, а ФНС взамен не проводит выездные проверки за период мониторинга (пункт 1.1 статьи 88, пункт 5.1 статьи 89 НК РФ). Камеральные проверки также существенно ограничены — они возможны лишь в строго определённых случаях (пункт 1 статьи 105.29 НК РФ).

Критерии для перехода на мониторинг установлены пунктом 3 статьи 105.26 НК РФ. По состоянию на 2026 год для подачи заявления необходимо одновременное выполнение трёх условий за предшествующий календарный год: совокупная сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ, страховые взносы) — не менее 80 млн рублей; суммарный объём доходов по данным бухгалтерской отчётности — не менее 800 млн рублей; совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчётности — не менее 800 млн рублей. Пороги существенно снижены по сравнению с первоначальной редакцией закона (в 2015 году они составляли 300 млн, 3 млрд и 3 млрд рублей соответственно), что открыло мониторинг для среднего бизнеса.

Важно понимать, что соответствие критериям — это право, а не обязанность. Компания самостоятельно принимает решение о переходе и подаёт заявление. Однако на практике ФНС активно стимулирует крупных налогоплательщиков к переходу: по данным ФНС России, к 2025 году число участников мониторинга превысило 800 организаций, а совокупные налоговые поступления от них составляют более 45% всех поступлений в федеральный бюджет.

Отдельного внимания заслуживает вопрос о группах компаний. Если холдинг состоит из нескольких юридических лиц, каждое из них проходит мониторинг самостоятельно — консолидированного заявления НК РФ не предусматривает. Это означает, что при наличии в группе нескольких крупных операционных компаний потребуется параллельное прохождение процедуры для каждой, что кратно увеличивает организационную нагрузку.

Существуют и ограничения по субъектному составу. Не вправе перейти на мониторинг организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН), а также участники соглашений о разделе продукции. Для банков, страховщиков и профессиональных участников рынка ценных бумаг действуют те же критерии, что и для прочих организаций, — специальных изъятий нет.

Порядок перехода: пошаговая процедура

Процедура перехода на налоговый мониторинг регулируется статьями 105.27–105.28 НК РФ и детализирована в Приказе ФНС России от 11.05.2021 № ЕД-7-23/476@ (с последующими изменениями). Заявление о проведении мониторинга подаётся не позднее 1 сентября года, предшествующего периоду мониторинга. Это означает, что для начала мониторинга с 1 января 2027 года заявление необходимо подать до 1 сентября 2026 года.

Заявление подаётся в налоговый орган по месту нахождения организации и должно сопровождаться обязательным пакетом документов. Состав пакета закреплён пунктом 2 статьи 105.27 НК РФ: регламент информационного взаимодействия; информация об организациях и физических лицах, которые прямо или косвенно участвуют в организации с долей более 25%; учётная политика для целей налогообложения; документы, подтверждающие соответствие системы внутреннего контроля требованиям ФНС.

Регламент информационного взаимодействия — ключевой документ пакета. Он описывает, каким образом налоговый орган получает доступ к данным: через витрину данных, через прямое подключение к учётной системе (SAP, 1С, Oracle и т.д.) или через предоставление доступа к аналитическому хранилищу. ФНС разработала типовой регламент, однако на практике каждая компания адаптирует его под свою IT-архитектуру. Требования к регламенту детализированы в Приказе ФНС № ЕД-7-23/476@: он должен содержать описание состава передаваемых данных, форматы, периодичность обновления, порядок доступа и процедуру разрешения технических инцидентов.

Система внутреннего контроля (СВК) — второй критически важный элемент. ФНС оценивает СВК по собственной методологии, изложенной в Приказе ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518@. Оцениваются пять компонентов: контрольная среда, оценка рисков, контрольные процедуры, информация и коммуникации, мониторинг. По результатам оценки СВК присваивается уровень зрелости (от 1 до 3), и именно от этого уровня зависит интенсивность взаимодействия с ФНС в рамках мониторинга. Компании с высоким уровнем зрелости СВК получают расширенные преференции — в частности, сокращённые сроки рассмотрения запросов.

После получения пакета документов налоговый орган в течение 30 дней рассматривает заявление и принимает одно из двух решений: о проведении мониторинга или об отказе в его проведении. Основания для отказа исчерпывающе перечислены в пункте 5 статьи 105.27 НК РФ: несоответствие критериям, неполнота пакета документов, несоответствие регламента или СВК установленным требованиям. Отказ может быть обжалован в вышестоящий налоговый орган в общем порядке.

Кейс из практики (Сибирский ФО, зима 2023): крупная торговая сеть получила отказ в переходе на мониторинг — ФНС указала на несоответствие регламента информационного взаимодействия в части описания форматов передачи данных по НДС. Компания обратилась к нам уже после отказа. Мы проанализировали замечания, доработали регламент, включив детальное описание XML-форматов выгрузки книг покупок и продаж, и повторно подали заявление. Решение о проведении мониторинга получено со второй попытки, без обжалования.

Система внутреннего контроля: требования и типичные ошибки

Система внутреннего контроля в контексте налогового мониторинга — это не просто формальный документ, а реально функционирующий механизм выявления, оценки и управления налоговыми рисками. ФНС проверяет не только наличие положений и регламентов, но и их фактическое применение: есть ли контрольные процедуры, кто их выполняет, как фиксируются результаты, как реагирует компания на выявленные нарушения.

Методология оценки СВК, утверждённая ФНС, предполагает анализ по пяти компонентам модели COSO, адаптированной под российские реалии. Контрольная среда включает организационную структуру налоговой функции, распределение ответственности, кодекс этики. Оценка рисков — это процедуры идентификации налоговых рисков, их классификация по вероятности и существенности, ведение реестра рисков. Контрольные процедуры — конкретные действия, снижающие риски: согласование договоров, проверка контрагентов, сверка данных учётных систем, контроль применения льгот.

Типичные ошибки при формировании СВК, которые мы наблюдаем в практике, можно разделить на несколько групп:

• Формальное описание контрольных процедур без привязки к конкретным должностным лицам и срокам исполнения — ФНС не принимает процедуры «в целом».
• Отсутствие реестра налоговых рисков или его заполнение «для галочки» без реальной оценки вероятности и существенности каждого риска.
• Несоответствие описанных процедур фактической практике — инспекторы при проверке СВК запрашивают доказательства исполнения процедур (протоколы, отчёты, переписку).
• Игнорирование требования об автоматизации контрольных процедур: ФНС ожидает, что значительная часть контролей встроена в учётную систему, а не выполняется вручную.
• Отсутствие процедуры эскалации: если контроль выявил нарушение, должен быть чёткий алгоритм действий — кто уведомляется, в какой срок, какие меры принимаются.
• Несогласованность СВК с учётной политикой: контрольные процедуры должны покрывать все существенные налоговые риски, вытекающие из применяемой учётной политики.
• Отсутствие процедуры мониторинга самой СВК — ФНС требует, чтобы компания регулярно (не реже раза в год) оценивала эффективность системы и документировала результаты.

Практика показывает, что компании, которые начинают выстраивать СВК за 2–3 месяца до подачи заявления, как правило, получают замечания от ФНС. Полноценная система требует 6–12 месяцев на разработку, тестирование и документирование. Оптимальный подход — начать работу над СВК параллельно с IT-подготовкой к мониторингу, не дожидаясь финального решения о переходе.

Взаимодействие с ФНС в период мониторинга: мотивированные мнения и запросы

После получения решения о проведении мониторинга начинается непосредственное взаимодействие с налоговым органом. Центральный инструмент этого взаимодействия — мотивированное мнение (статья 105.30 НК РФ). Это официальная позиция ФНС по вопросу правильности исчисления и уплаты налогов применительно к конкретной ситуации налогоплательщика. Мотивированное мнение может быть запрошено самим налогоплательщиком (по его инициативе) или направлено ФНС по собственной инициативе при выявлении расхождений.

Запрос мотивированного мнения по инициативе налогоплательщика — один из главных преимуществ мониторинга. Компания может до совершения сделки или до отражения операции в учёте запросить позицию ФНС и получить юридически значимый ответ. Если налогоплательщик исполнил мотивированное мнение, он освобождается от уплаты пеней и штрафов даже в случае, если впоследствии позиция ФНС окажется ошибочной (пункт 8 статьи 105.30 НК РФ). Это принципиально меняет управление налоговыми рисками: вместо того чтобы гадать о позиции инспекции, компания получает её официально и заблаговременно.

Срок направления мотивированного мнения по запросу налогоплательщика — 1 месяц со дня получения запроса (пункт 4 статьи 105.30 НК РФ). При необходимости ФНС вправе запросить дополнительные документы, что продлевает срок ещё на 1 месяц. На практике сроки соблюдаются, однако качество мотивированных мнений варьируется: некоторые из них содержат развёрнутый анализ, другие — лишь воспроизводят норму НК РФ без применения к конкретным обстоятельствам.

Если налогоплательщик не согласен с мотивированным мнением, он вправе направить несогласие в ФНС в течение 1 месяца (пункт 6 статьи 105.30 НК РФ). В этом случае инициируется взаимосогласительная процедура: ФНС России (центральный аппарат) рассматривает разногласия и принимает окончательное решение. Взаимосогласительная процедура — реальный инструмент защиты: по нашей практике, примерно в 30–40% случаев несогласия ФНС России либо отзывает мотивированное мнение, либо корректирует его в пользу налогоплательщика.

Помимо мотивированных мнений, в период мониторинга ФНС направляет запросы о предоставлении пояснений и документов. Эти запросы принципиально отличаются от требований при выездной проверке: они направляются в рамках информационного взаимодействия, а не в рамках проверочных мероприятий. Тем не менее игнорировать их нельзя — непредставление ответа может стать основанием для назначения выездной проверки (подпункт 3 пункта 1 статьи 105.28 НК РФ).

Кейс из практики (Уральский ФО, весна 2025): крупная производственная компания — участник мониторинга — получила от ФНС запрос о пояснении порядка формирования резерва по сомнительным долгам. Первоначально финансовая служба подготовила ответ самостоятельно, однако он содержал формулировки, которые фактически признавали ошибку в учёте. Мы переработали ответ, представив корректное правовое обоснование применённого метода со ссылками на статью 266 НК РФ и учётную политику. Претензий по данному эпизоду не последовало.

Риски и ограничения налогового мониторинга

Налоговый мониторинг — не панацея. У этого режима есть существенные ограничения и риски, которые необходимо учитывать при принятии решения о переходе. Первый и главный риск — открытость данных. Предоставляя ФНС доступ к учётным системам в режиме реального времени, компания фактически открывает все свои операции для постоянного наблюдения. Это означает, что любая ошибка в учёте, любое спорное отражение операции немедленно попадает в поле зрения инспектора. При традиционной проверке у компании есть время подготовиться; при мониторинге этого времени нет.

Второй риск — расширение периметра проверки. В рамках мониторинга ФНС вправе запрашивать пояснения и документы по любым операциям за весь период мониторинга. На практике это означает, что интенсивность взаимодействия с налоговым органом может оказаться выше, чем при традиционной проверке, особенно в первые 1–2 года после перехода, пока ФНС «изучает» компанию.

Третий риск — зависимость от IT-инфраструктуры. Технические сбои в системе передачи данных, изменения в учётной системе, обновления форматов — всё это может привести к перебоям в информационном взаимодействии. Если ФНС не получает данные в установленном порядке, это является основанием для досрочного прекращения мониторинга и назначения выездной проверки. Поддержание бесперебойной работы витрины данных требует постоянных IT-ресурсов.

Четвёртый риск — мотивированные мнения с неблагоприятной позицией. Получив мотивированное мнение, компания оказывается перед выбором: исполнить его (и доплатить налог) или не согласиться (и пройти взаимосогласительную процедуру, а затем, возможно, суд). При этом неисполненное мотивированное мнение, с которым компания не выразила несогласия, фактически фиксирует налоговое нарушение — это существенно ухудшает позицию при последующем обжаловании.

Пятый риск — ограниченная защита от уголовного преследования. Мониторинг защищает от налоговых доначислений, но не от уголовной ответственности по статьям 198–199.2 УК РФ. Если в ходе мониторинга ФНС выявит признаки умышленного уклонения от уплаты налогов, материалы могут быть переданы в следственные органы в общем порядке.

Наконец, важно учитывать стоимость перехода. Подготовка к мониторингу требует значительных инвестиций: разработка и внедрение СВК, IT-интеграция, обучение персонала, юридическое сопровождение. По нашим оценкам, совокупные затраты на подготовку к переходу для компании среднего размера составляют от 5 до 20 млн рублей в зависимости от сложности IT-архитектуры и текущего состояния СВК. Эти затраты оправданы, если налоговые риски компании существенны и предсказуемость налоговых обязательств имеет высокую ценность для бизнеса.

Частые вопросы

Можно ли перейти на налоговый мониторинг, если компания применяет УСН?

Нет. Статья 105.26 НК РФ прямо исключает из числа участников мониторинга организации, применяющие специальные налоговые режимы, в том числе упрощённую систему налогообложения. Налоговый мониторинг доступен только плательщикам на общей системе налогообложения, соответствующим критериям по сумме уплаченных налогов (не менее 80 млн руб.), доходам (не менее 800 млн руб.) и стоимости активов (не менее 800 млн руб.). Если компания планирует переход на ОСН с целью последующего перехода на мониторинг, необходимо учитывать, что критерии проверяются по данным за предшествующий год — то есть фактически потребуется не менее двух лет на ОСН до подачи заявления.

Что происходит с налоговыми проверками за период до начала мониторинга?

Переход на мониторинг не защищает от проверок за периоды, предшествующие началу мониторинга. Выездная проверка за периоды до 1 января года начала мониторинга может быть назначена в общем порядке в пределах трёхлетнего срока давности (статья 89 НК РФ). Более того, на практике ФНС нередко проводит «предмониторинговый» анализ деятельности компании за 2–3 предшествующих года перед принятием решения о переходе. Поэтому перед подачей заявления целесообразно провести внутренний налоговый аудит за открытые периоды и урегулировать выявленные риски.

Обязан ли налогоплательщик исполнять мотивированное мнение ФНС?

Нет, исполнение мотивированного мнения — право, а не обязанность налогоплательщика. Компания вправе не согласиться с мнением и направить в ФНС соответствующее уведомление в течение 1 месяца (пункт 6 статьи 105.30 НК РФ). В этом случае инициируется взаимосогласительная процедура с участием ФНС России. Если разногласия не урегулированы, налогоплательщик вправе обратиться в суд. Ключевое последствие неисполнения: если компания не исполнила мотивированное мнение и не выразила несогласия, при последующем доначислении налогов пени и штрафы не освобождаются. Поэтому молчаливое игнорирование мотивированного мнения — наихудшая стратегия.

Может ли ФНС назначить выездную проверку в период мониторинга?

По общему правилу — нет (пункт 5.1 статьи 89 НК РФ). Однако закон предусматривает исключения. Выездная проверка в период мониторинга возможна в следующих случаях: реорганизация или ликвидация организации; досрочное прекращение мониторинга; невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения ФНС; непредставление налоговой декларации в установленный срок; выявление нарушений, не охваченных мониторингом (например, по налогам, не включённым в периметр). Таким образом, защита от выездных проверок в рамках мониторинга носит условный характер и требует строгого соблюдения всех обязательств участника.

Как выйти из режима налогового мониторинга досрочно?

Досрочное прекращение мониторинга возможно как по инициативе налогоплательщика, так и по решению ФНС (статья 105.28 НК РФ). Налогоплательщик вправе подать заявление о досрочном прекращении в любое время. ФНС вправе досрочно прекратить мониторинг при систематическом непредставлении документов, нарушении регламента информационного взаимодействия или несоответствии СВК установленным требованиям. При досрочном прекращении мониторинга ФНС вправе назначить выездную проверку за весь период мониторинга — это главный риск выхода. Поэтому перед принятием решения о досрочном выходе необходимо урегулировать все открытые вопросы с ФНС и закрыть незавершённые запросы.

Налоговый мониторинг — это зрелый инструмент управления налоговыми рисками, который при правильной подготовке даёт бизнесу реальные преимущества: предсказуемость налоговых обязательств, защиту от выездных проверок и возможность согласовывать спорные позиции до их отражения в учёте. Вместе с тем переход требует серьёзной организационной и технической работы, а сам режим накладывает на компанию постоянные обязательства по поддержанию СВК и информационному взаимодействию с ФНС. Принимать решение о переходе следует взвешенно — с учётом реальной налоговой нагрузки, структуры рисков, IT-готовности и стоимости внедрения.

Юридическая фирма «Ветров и партнёры» сопровождает переход на налоговый мониторинг на всех стадиях — от оценки соответствия критериям до защиты позиции в рамках взаимосогласительных процедур. По вопросам подготовки к мониторингу, разработки СВК и работы с мотивированными мнениями ФНС вы можете обратиться к Кристине Корноуховой, специализирующейся на налоговом праве и сопровождении налоговых споров крупного бизнеса.

6 мая 2026 года