Можно ли возместить НДС при ставке 5 процентов

Что говорит закон

С 2025 года организации и ИП на упрощённой системе налогообложения с доходом свыше установленного порога стали плательщиками НДС. Они вправе выбрать один из вариантов: общие ставки 20 или 10 процентов с правом на вычеты либо пониженные ставки 5 или 7 процентов без права на вычеты (статья 164 Налогового кодекса в редакции для плательщиков УСН).

Пониженные ставки 5 и 7 процентов установлены как льготные, но их применение исключает право на вычет входного НДС. Налогоплательщик, выбравший ставку 5 процентов, начисляет НДС по этой ставке, но не уменьшает его на суммы налога, предъявленные поставщиками.

Поэтому возмещение НДС — ситуация, когда вычеты превышают начисленный налог, — при ставке 5 процентов невозможно в принципе: вычетов нет. Возмещение доступно только тем, кто применяет общие ставки и имеет право на вычеты.

В чём разница между ставками

Выбор влияет на права:

• Ставки 5 и 7 процентов. Пониженный налог, но без права на вычет входного НДС и без возмещения.

• Ставки 20 и 10 процентов. Обычный налог с правом на вычеты и возможностью возмещения.

• Период применения. Выбранный вариант применяется в течение установленного срока, менять произвольно нельзя.

• Расчёт выгоды. Выбор зависит от доли входного НДС в затратах.

Что учесть при выборе ставки

Решение о ставке — экономический расчёт. Пониженная ставка выгодна тем, у кого мало входного НДС: небольшие затраты с НДС, услуги, работа с поставщиками без НДС. Тогда потеря права на вычет не критична, а низкая ставка снижает налоговую нагрузку.

Общие ставки выгоднее тем, у кого значительный входной НДС: торговля, производство с закупками у плательщиков НДС. Для них право на вычет и возможность возмещения перевешивают более высокую ставку. Поэтому вопрос возмещения решается ещё на этапе выбора ставки.

Актуальная практика по этому вопросу подбирается юристом под конкретную ситуацию. Регулирование НДС для плательщиков УСН новое, поэтому расчёт выгоды нужно проверять на действующие нормы.

Что важно понимать

• Ставка 5 процентов не даёт права на вычет входного НДС.

• Возмещение НДС при ставке 5 процентов невозможно — нет вычетов.

• Возмещение доступно только при общих ставках 20 или 10 процентов.

Практический вывод

Возместить НДС при пониженной ставке 5 процентов нельзя — она изначально исключает вычеты. Если вычеты и возможность возмещения важны, нужно выбирать общие ставки 20 или 10 процентов. Решение принимается по экономическому расчёту доли входного НДС в затратах ещё до начала применения ставки, поскольку сменить вариант в течение установленного периода нельзя.

Смежные вопросы

• Может ли ИП быть плательщиком НДС при УСН

• Как влияет НДС на налог на прибыль

Разборы практики

• Материалы об НДС на УСН - разборы по КАД