Как уменьшить штраф за налоговое нарушение по пункту 1 статьи 122 НК

Что говорит закон

Пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса устанавливает штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога за неуплату или неполную уплату в результате занижения базы или иного неправильного исчисления. При умысле штраф возрастает до 40 процентов (пункт 3).

Снижение штрафа возможно при наличии смягчающих обстоятельств. По пункту 3 статьи 114 при хотя бы одном смягчающем обстоятельстве размер штрафа уменьшается не менее чем в два раза. Верхнего предела снижения закон не устанавливает: при нескольких обстоятельствах суд или налоговый орган вправе снизить штраф многократно.

Перечень смягчающих обстоятельств в статье 112 открытый. К ним относят тяжёлое материальное положение, совершение нарушения впервые, отсутствие умысла, добросовестное поведение, самостоятельное устранение нарушения, социальную значимость деятельности, несоразмерность санкции.

Какие обстоятельства смягчают штраф

Что заявляют для снижения:

• Первичность нарушения. Налогоплательщик привлекается к ответственности впервые.

• Тяжёлое финансовое положение. Уплата штрафа в полном размере затруднительна.

• Добросовестность. Самостоятельное исправление ошибки, доплата налога, отсутствие умысла.

• Несоразмерность. Штраф явно несоразмерен характеру и последствиям нарушения.

Что смотрит налоговый орган и суд

Ходатайство о снижении подаётся вместе с возражениями на акт проверки, а затем повторяется в апелляционной жалобе в УФНС и, при необходимости, в суде. Каждая инстанция самостоятельно оценивает смягчающие обстоятельства и вправе снизить штраф.

Даже если налоговый орган уже снизил штраф, суд может снизить его дополнительно, обнаружив другие смягчающие обстоятельства. Практика исходит из того, что снижение по одним обстоятельствам не препятствует снижению по другим. Поэтому заявлять смягчающие обстоятельства стоит на каждой стадии.

Актуальная практика по этому вопросу подбирается юристом под конкретную ситуацию. Универсальной позиции нет: размер снижения зависит от количества и весомости смягчающих обстоятельств.

Когда снизить не удастся

• Смягчающие обстоятельства не заявлены и не подтверждены документами.

• Установлен умысел, а нарушение носит грубый систематический характер.

• Обстоятельства, названные смягчающими, не относятся к таковым по существу.

Практический вывод

Штраф по статье 122 почти всегда можно снизить минимум вдвое — достаточно одного смягчающего обстоятельства, а их перечень открыт. Ключевое — вовремя заявить ходатайство с подтверждающими документами на каждой стадии: в возражениях, жалобе в УФНС и в суде. Чем больше обоснованных обстоятельств, тем сильнее снижение, поэтому важно собрать их максимально полно.

Смежные вопросы

• Можно ли обжаловать требование об уплате налога

• Как обжаловать решение о взыскании задолженности

Разборы практики

• Материалы о снижении налоговых штрафов - разборы по КАД