Как считать срок исковой давности для налоговой

Что говорит закон

В налоговых отношениях применяются не гражданско-правовая исковая давность, а специальные сроки Налогового кодекса. Глубина выездной проверки — период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения о её проведении (статья 89).

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения — три года со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно совершено (статья 113). По истечении этого срока штраф применить нельзя.

Для взыскания недоимки установлены отдельные процессуальные сроки: на выставление требования, на принятие решения о взыскании за счёт средств на счетах, на обращение в суд. Пропуск любого из этих сроков налоговым органом ограничивает или исключает возможность взыскания.

Какие сроки действуют

Основные сроки:

• Глубина проверки. Три года, предшествующие году назначения выездной проверки.

• Давность ответственности. Три года для привлечения к ответственности за нарушение.

• Сроки взыскания. Процессуальные сроки на требование, решение о взыскании, обращение в суд.

• Начало течения. Зависит от вида срока — со дня нарушения, окончания периода или события.

Что смотрит суд

При споре суд проверяет соблюдение налоговым органом установленных сроков. Если проверка охватила период за пределами трёхлетней глубины, доначисления по нему незаконны. Если истёк срок давности привлечения к ответственности, штраф применить нельзя, хотя недоимку и пени взыскать могут.

Особое значение имеют сроки взыскания. Пропуск срока на принятие решения о взыскании или на обращение в суд, если он не восстановлен, лишает налоговый орган права на взыскание. Налогоплательщик вправе заявить о пропуске сроков как о самостоятельном основании защиты.

Актуальная практика по этому вопросу подбирается юристом под конкретную ситуацию. Универсальной позиции нет: применимый срок и его течение зависят от вида требования и обстоятельств дела.

Что важно понимать

• Единой исковой давности в налоговых отношениях нет — сроки специальные.

• Проверка ограничена трёхлетней глубиной, штраф — трёхлетней давностью.

• Пропуск сроков взыскания — основание оспорить взыскание.

Практический вывод

«Срок давности для налоговой» — это набор специальных сроков: трёхлетняя глубина проверки, трёхлетняя давность привлечения к ответственности, процессуальные сроки взыскания. Проверка соблюдения этих сроков — важный элемент защиты: выход за глубину проверки, истечение давности по штрафу или пропуск сроков взыскания дают основания оспорить доначисления и взыскание.

Смежные вопросы

• Можно ли восстановить пропущенный срок по суду

• Как обжаловать решение о взыскании задолженности

Разборы практики

• Материалы о налоговых сроках - разборы по КАД