НДФЛ при выходе участника из общества

Участник вправе выйти из общества, и оно обязано выплатить ему цену доли. Какую сумму дохода участника-физика нужно обложить НДФЛ – полностью или можно вычесть сумму его вклада?

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 15.05.2014 по делу № А48-1933/2013

Из материалов дела.

Два физика заявили о выходе из состава участников общества, оно, как полагается, выплатило им стоимость долей. Однако НДФЛ удержало не со всей суммы, а только в части превышения над вкладом. Инспекция сказала, что надо было начислить налог на полную стоимость доли, и наложила на общество штраф по ст. 123 НК РФ (как на налогового агента). Суд решил, что действия инспекции законные.

Выводы судов:

1. НДФЛ рассчитывается за минусом налоговых вычетов. Один из них (имущественный) – сумма расходов на получение доли в УК, но он может быть использован только при продаже этой доли.

2. Выход из общества – корпоративное право участника, и оно не связано с продажей доли. То есть, участник не продает долю обществу, но оно обязано выплатить ему ее цену в силу корпоративных норм закона.

3. Поскольку в рассматриваемой ситуации применения какого-либо налогового вычета законом не предусмотрено, НДФЛ облагается вся выплата участнику.

4. Общество, не удержавшее налог в требуемой сумме, правильно привлечено к ответственности.

Комментарии:

1. С 2016 г. подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ изменен, и при выходе из общества тоже можно использовать налоговый вычет. Однако налоговые проверки за прошлые периоды продолжаются, и комментарий, наверно, многим пригодится. Кроме того, возможна ситуация, когда участники вышли из общества еще до 2016 г., но стоимость доли фактически пока не получили.

2. К сожалению, порадовать не могу. Формулировка закона была однозначна, и суды, даже ВС РФ, не стали ее толковать расширительно (определение ВС РФ от 07.10.2015 № 12-КГ15-2, пост. ФАС УО от 10.04.2013 по делу № А76-9864/12, ФАС СКО от 21.02.2013 по делу № А53-13671/2012). Минфин тоже с этим согласен [ну как же иначе-то…] (письмо от 15.07.2015 № 03-04-06/40675 и др.).

3. Вариантом «избавления» от участия в обществе и получения денег является продажа своей доли обществу, но в таком случае рыночная стоимость доли может быть меньше действительной,необходимо правильно оформить документы и придется решать спор через суд (см. пост. АС ЗСО от 30.09.2014 по делу № А27-16327/2013).

Марина Сорокина

6 мая 2016

p.s. 10 наиболее интересных материалов за последнее время:

1. Изменения в законодательстве: продажа заложенного имущества

2. Мотивация на успех

3. Невозврат валютной выручки. Способы разрешения проблемы

4. Причинно-следственная связь между явлениями, зависимость убытков от события

5. Мировое соглашение в деле о банкротстве: срок отсрочки уплаты налогов

6. Выемка документов налоговой

7. Подтверждение налогового вычета

8. Отказ налоговой в регистрации. Проверка адресов массовой регистрации

9. Доначисление налога на прибыль. Безвозмездно полученный доход

10. Признание решения налоговой недействительным