Увеличение уставного капитала

НДФЛ при увеличении уставного капитала за счет прибыли (ст. 210, 211 НК РФ) 

Участники общества могут по-разному распорядиться полученной прибылью, в т.ч. направить ее на увеличение уставного капитала (УК). Если участник – физлицо, то может возникнуть вопрос о том, должен ли он платить НДФЛ с суммы, на которую повысилась номинальная цена его доли. В рассмотренном случае мнения судов разных инстанций разошлись.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.02.2013 по делу № А45-14697/2011.

Из материалов дела.

Физлицо – единственный участник общества – решило увеличить УК на 3 млн. руб. за счет прошлогодней нераспределенной прибыли. Инспекция решила, что у участника на момент регистрации этих изменений возник доход, и общество должно принять меры к удержанию НДФЛ по ставке 13%.

Суды двух инстанций признали, что инспекция не права, т.к. такой доход появляется только в случаях фактического получения участником выгоды – при отчуждении доли, распределении имущества при ликвидации общества и т.п.

Однако кассационный суд принял сторону инспекции и переиграл дело в ее пользу.

Выводы суда кассационной инстанции:

1. При увеличении УК изменяется номинальная стоимость долей участников. При этом оплата повышения цены долей происходит за счет средств общества, но в пользу участников. Поэтому у участника-физлица возникает доход в натуральной форме.

2. Дата получения этого дохода – дата госрегистрации увеличения УК.

3. Ссылка на судебную практику в пользу обществ и участников отклоняется, поскольку есть и иные – противоположные – судебные решения. 

Комментарии:

1. Действительно, судебная практика разная.

В пользу налогового агента: пост. ФАС МО от 05.06.2013 по делу № А41-34018/12, от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09 по делу № А41-12524/08, ФАС СЗО от 23.04.2008 по делу № А26-3819/2007 и др.

В пользу инспекции: пост. ФАС ВСО от 10.02.2011 по делу № А78-928/2010, ФАС СКО от 02.12.2010 по делу № А32-38158/2009.

2. В этом деле получилось, что физик – единственный владелец общества – заплатит налог по ставке 13%, фактически не получив на момент регистрации изменений в УК какой-либо выгоды. Если бы он решил получить 3 млн. руб. в качестве дивидендов, то заплатил бы налог по ставке 9% (сейчас-то все равно, поскольку эта ставка отменена, но в период ее существования разница была значительная, в данном деле – 120 тыс. руб.).

3. И вновь я склоняюсь к мнению о том, что регистрация увеличения УК сама по себе не образует у участника дохода в какой-либо форме.

Марина Сорокина

p.s. 10 наиболее интересных материалов за последнее время:

1.  Уклонение от договора

2. Светлое будущее юристов

3. Как улучшить управление юридической фирмой?

4. Льготы по страховым взносам для IT

5. Учет налога на прибыль: использование товарного знака (ст. 40, п. 8 ст. 250 НК РФ)

6. Налоговые вычеты по НДС: экспорт программного обеспечения (п. 1 ст. 165 НК РФ)

7. Учет передачи прав на ПО (ст. 147 НК РФ)

8. Маркетинг, пиар и продажи для юристов

9. Налоговый учет: использование товарного знака (ст. 250 НК РФ)

10. Налоговый учет: авторское вознаграждение (ст. 318 ГК РФ)