Налоговый учет: авторское вознаграждение (ст. 318 НК РФ)

Порядок списания расходов на вознаграждения авторов (п. 1, 2 ст. 318 НК РФ) 

Вознаграждения авторов, безусловно, являются расходами издательства, которое приобретает их произведения. Однако возник спор о том, как списывать такие затраты – сразу или по мере продажи выпущенных тиражей.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.04.2015 № Ф05-2999/2015 по делу № А40-122653/13

Из материалов дела.

Издательство выплачивает своим авторам вознаграждения, которые учитывает в составе затрат. Спор с инспекцией возник в связи со следующим: к каким расходам относятся эти суммы – к косвенным (списываются единовременно) или к прямым (списываются по мере реализации продукции). По закону организация вправе сама это решить, зафиксировав распределение расходов в учетной политике. В данном случае суд принял сторону инспекции и определил, что вознаграждения авторам являются прямыми расходами.

Выводы судов:

1. В учетной политике издательства указано, что расходы на приобретение прав на произведения являются прямыми.

2. В договорах с авторами зафиксирован порядок расчета платежей, привязанный к плановой себестоимости. Она рассчитывается раньше выпуска продукции и формирования полной себестоимости (на каждом этапе производства составляются акты).

3. Следовательно, авторские вознаграждения – компонент, основа стоимости продукции издательства, они должны учитываться как прямые расходы: по мере продажи, с учетом остатков незавершенного производства по каждому тиражу. 

Комментарии:

1. Деление затрат на прямые и косвенные, конечно, прерогатива налогоплательщика, но он не может все затраты отнести к косвенным и сразу списать, т.к. в НК РФ содержится перечень прямых и материальных расходов. Кроме того, распределение затрат должно быть обоснованным (пост. АС СКО от 10.03.2015 № Ф08-618/2015 по делу № А32-402/2014, ФАС МО от 29.01.2014 № Ф05-16475/2013 по делу № А40-150130/12-140-1084, письма МФ РФ от 30.08.2013 № 03-03-06/1/35755, ФНС от 28.12.2010 № ШС-37-3/18723@ и др.).

2. Трудности с исчислением налога в зависимости от вида расходов, порядка определения остатков незавершенного производства возникают нередко, особенно при длительном производстве. Причем юристы не всегда могут разобраться в производстве, а экономистам приходится прикладывать огромные усилия, чтобы объяснить судьям (юристам), как считать показатели (проверено на практике). Мне кажется, что юристы и экономисты, бухгалтеры говорят на разных языках.

3. А в рассмотренном деле суд прямо прочитал документы издательства: вознаграждение рассчитывается до выпуска продукции, значит, входит в ее себестоимость и является прямыми расходами.

Марина Сорокина

p.s. 10 наиболее интересных материалов за последнее время:

1. Представление подтверждающих документов в суд

2. Срок взыскания недоимки по налогу

3. Когда можно заявить о вычете по НДС?

4. Ноу-хау

5. Использование товарного знака третьим лицом

6. Успех порождает успех

7. Увеличение уставного капитала

8. Самый эффективный сайт юрфирмы 2015

9. Ошибки при отчуждении доли в обществе

10. Устав ООО и АО: ошибки и судебные споры