Налог на имущество: отнесение к основным средствам (ст. 374 НК РФ)

Налог на имущество: отнесение к основным средствам (ст. 374 НК РФ) 

Организация построила объект недвижимости и использует его в своей деятельности, но заявляет, что он находится на стадии испытания, и акта его приемки нет. Инспекция посчитала, что это объект все-таки относится к основным средствам и облагается налогом на имущество. Суд поддержал инспекцию.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.01.2015 № Ф04-14274/2014 по делу № А75-2054/2014

Из материалов дела.

Обществу доначислен налог на имущество за 2011-2012 гг. в отношении объекта недвижимости (нефтяной скважины), т.к. он отвечает критериям основных средств: полностью построен в 2008 г., его стоимость сформирована на 01.01.2009, и объект фактически эксплуатировался. Общество считает, что скважина не облагается налогом, поскольку находится на этапе строительства "Испытание"; для признания ее основным средством надо достичь планового показателя добычи нефти; некоторое количество нефти было добыто, но без необходимых качественных показателей. Суд не согласился с обществом.

Выводы судов:

1. Есть определенные условия признания объекта основным средством: сформирована первоначальная стоимость, есть документы о его приемке, он фактически используется. В данном случае эти условия выполнены.

2. О факте окончания строительства свидетельствуют акт на консервацию скважин, заключение управления Ростехнадзора; об окончании капвложений на 01.01.2009 – оборотно-сальдовые ведомости по счетам 08 и факт перевода объекта на счет 01 в 2012 г. без изменения сформированной первоначальной стоимости; об эксплуатации в 2011-2012 гг. – ежемесячные отчеты о работе и факт добычи и реализации некоторого количества нефти.

3. Акта приемки скважины как законченной строительством нет, но это при остальных установленных обстоятельствах не влияет на то, что объект должен быть отнесен к основным средствам, а его стоимость включена в налоговую базу по налогу на имущество.

4. Общество заявило, что скважина должна быть ликвидирована как бесперспективная, но это не исключает факта ее эксплуатации в 2011-2012 гг.

Комментарии:

1. Это ситуация, когда построенный объект должен был быть учтен как основное средство, поскольку фактически использовался, причем по назначению. И документов достаточно, поэтому отсутствие одного лишь акта приемки налогоплательщика не спасло. Похожее дело – в отношении автодороги – постановление ФАС ВВО от 27.10.2010 № А29-754/2010.

2. Такая же ситуация может возникнуть, когда объект полностью построен, учтен как основное средство, но по каким-либо причинам его использование не начато (постановление ФАС ЗСО от 20.01.2009 № Ф04-8218/2008(19023-А46-26)).

3. Несколько иная картина, когда объект опять же построен, но не готов к эксплуатации по назначению: проведена неудачные пробные запуски, выявлены какие-либо недостатки объекта или он не доведен до состояния использования именно по назначению (постановления ФАС УО от 09.06.2009 № Ф09-2938/09-С2, ФАС ВВО от 07.11.2007 № А29-9610/2006А, ФАС МО от 11.03.2010 № КА-А40/1845-10, ФАС СЗ от 09.04.2013 № А26-7054/2012).

Марина Сорокина

p.s. 10 наиболее интересных материалов за последнее время:

1. Изменения в законодательстве: продажа заложенного имущества

2. Мотивация на успех

3. Невозврат валютной выручки. Способы разрешения проблемы

4. Причинно-следственная связь между явлениями, зависимость убытков от события

5. Мировое соглашение в деле о банкротстве: срок отсрочки уплаты налогов

6. Выемка документов налоговой

7. Подтверждение налогового вычета

8. Отказ налоговой в регистрации. Проверка адресов массовой регистрации

9. Доначисление налога на прибыль. Безвозмездно полученный доход

10. Признание решения налоговой недействительным