Дивиденды иностранному участнику

Ставка по дивидендам испанского участника (п. 4 ст. 269, ст. 310 НК РФ). Особенности исчисления налога на дивиденды при выплате резиденту Испании 

При выплате дохода иностранной компании применяются не только нормы НК РФ, но и положения международных соглашений, что создает дополнительные трудности. В рассмотренном деле один из вопросов – толкование термина «капитал» при налогообложении дивидендов.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.08.2013 по делу № А33-7550/2012.

Из материалов дела.

В п. 2 ст. 10 Конвенции от 16.12.1998 между Правительствами РФ и Королевства Испании, предусмотрены пониженные ставки налога по дивидендам. Одним из условий их применения является вложение получателем дивидендов не менее 100 000 ЭКЮ в капитал компании, выплачивающей дивиденды.

Общество выплатило иностранному участнику сумму, признаваемую дивидендами в силу п. 4 ст. 269 НК РФ (разницу между процентами по контролируемой задолженности). Инспекция посчитала, что надо применять обычную ставку 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ), т.к. вклад иностранного участника в уставный капитал (УК) общества в 2010 г. не превышал 100 000 ЭКЮ. Однако суд с инспекцией не согласился.

Выводы судов:

1. Сначала УК общества был 10 тыс. руб.; в 2005 г. он был увеличен иностранным участником на 33 173 516 руб. путем передачи разного оборудования и запчастей; в 2010 г. УК вновь был уменьшен до 10 тыс. руб., но оборудование не изымалось, и общество продолжало его использовать. Стоимость оборудования в бухотчетности исключена из графы «УК» и включена в графу «Нераспределенная прибыль».

2. В Конвенции используется понятие «капитал», которое не аналогично понятию УК и включает в себя, в т.ч., нераспределенную прибыль. То есть, стоимость оборудования, переданного иностранным участником, в 2010 г. также должна учитываться при применении Конвенции.

3. Конвенция в данном случае подлежит применению в силу ст. 7 НК РФ.

Комментарии:

1. Суд также применил нормативные акты о бухучете, что и позволило в пользу общества истолковать понятие «капитал», поскольку в Конвенции не говорится именно об УК.

2. Это дело – еще один пример того, что для работы в налогообложении необходимо ориентироваться (знать все, конечно, невозможно) в других отраслях права или, по крайней мере, уметь «притягивать» другие нормы, разъяснения и т.п. в свою пользу.

Марина Сорокина

p.s. 10 наиболее интересных материалов за последнее время:

1.  Уклонение от договора

2. Светлое будущее юристов

3. Как улучшить управление юридической фирмой?

4. Льготы по страховым взносам для IT

5. Учет налога на прибыль: использование товарного знака (ст. 40, п. 8 ст. 250 НК РФ)

6. Налоговые вычеты по НДС: экспорт программного обеспечения (п. 1 ст. 165 НК РФ)

7. Учет передачи прав на ПО (ст. 147 НК РФ)

8. Маркетинг, пиар и продажи для юристов

9. Налоговый учет: использование товарного знака (ст. 250 НК РФ)

10. Налоговый учет: авторское вознаграждение (ст. 318 ГК РФ)