Дата материала: 12 января 2016
Источник: rusbase.com
Эксперт: Елизавета Разина
Елизавета Разина, юрист в компании «Ветров и партнеры», рассказывает о четырех недавних судебных решениях, которые будет полезно изучить каждому разработчику ПО – и не только.
Анализ судебной практики показывает, что разработчики ПО регулярно участвуют в судебных делах по защите исключительных прав на ПО. Интересны тут и споры с налоговыми органами. Казалось бы, что IT-разработчикам отстаивать перед собирателями бюджета? Но все же периодически появляются камни преткновения.
Как известно, в целях стимулирования развития инноваций государство предоставило льготы IT-сектору – по уплате страховых взносов (14% вместо 30%) и по НДС (операции по предоставлению лицензий на ПО освобождены от НДС, 0% при экспорте материальных носителей с ПО). Для того, чтобы воспользоваться льготами, необходимо подтвердить, прежде всего, статус IT-фирмы и соответствие разным показателям (например, наличие государственной аккредитации).
В 2015 году споры разработчиков и налоговой, в основном, касались вопроса применения льгот по НДС и страховых льгот в размере 14%.
В этом небольшом обзоре мы собрали наиболее значимые и показательные дела, связанные с защитой разработчиками своих прав и интересов перед налоговой инспекцией.
«Мэйл.РУ Геймз» vs Налоговая
«Мэйл.РУ Геймз» (далее Общество) – это небезызвестный правообладатель программ для ЭВМ, а именно онлайн-игр, в которые могут играть одновременно много желающих. Доступ к играм предоставляется бесплатно, при этом оформляется лицензионное соглашение. Кроме того, доступен и дополнительный функционал (способности игрового персонажа, предметы, квесты и т.д.), но уже за плату.
Общество не начисляло НДС, воспользовавшись подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, по которому не облагается налогом предоставление права использования программ для ЭВМ на основании лицензионного договора. Инспекция же решила, что реализация дополнительных опций игры должна облагаться НДС как обычно, по ставке 18%. Суд с инспекцией согласился (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 18.06.2015 N Ф05-7093/2015 по делу N А40-91072/14).
По аналогичному делу «Мэйл.РУ Геймз vs Налоговая» суд также установил, что предоставление за плату возможности использования дополнительного функционала игры является оказанием услуг по организации игрового процесса, облагаемой НДС (Постановление АС МО от 12 октября 2015 г. по делу N А40-56211/14).
Эти дела являются наиболее значимыми и прецедентными по теме налогообложения дополнительных игровых и программных опций.
Основные выводы, к которым пришли суды, звучат так:
- Предоставление за плату возможности использования дополнительного функционала игры является оказанием услуг по организации игрового процесса, облагаемой НДС по ставке 18 %;
- По типовому лицензионному соглашению пользователь получает программу, необходимую и для участия в игре, и для доступа к дополнительным возможностям. Дополнительные опции нужны для облегчения игры и быстрого развития игрового персонажа и позволяют использовать расширенные, специальные возможности игры. Поэтому лицензионное соглашение носит смешанный характер: лицензионное соглашение (основная игра) + договор оказания услуг (дополнительный функционал).
Несмотря на единогласие судов, квалификация предоставления дополнительного функционала игры за плату в качестве услуги является спорной. Ведь дополнительный функционал игры также был написан разработчиком и представляет собой не что иное, как программный код.
Учитывая единообразие судебной практики, разработчикам, предлагающим дополнительные «фишки» пользователям в играх, стоит принять во внимание выработанный судами подход квалификации таких действий в качестве услуги по организации игрового процесса, облагаемой по ставке НДС 18 %.
Дело об экспорте
Компания «НОРДВЕСТЮНИОН» (далее Компания) продала на экспорт компакт-диски с программными продуктами, приобретенными у компании «А», которая заказывала их тиражирование у компаний «Э» и «С». Оформлены все возможные договоры, первичная документация и т.д.
Инспекция по результатам проведения налоговой выездной проверки составила акт о совершении налогового правонарушения – неуплаты НДС в сумме 30 096 448 рублей; пени в сумме 9 021 410 рублей; также ООО «НОРДВЕСТЮНИОН» предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 150 482 241 руб.
Учитывая немалые размер санкций, Компания решила оспорить их применение налоговым органом, обратившись в суд. Позиция Компании строилась в основном на обосновании применения НДС по нулевой ставке из-за налоговых льгот, предусмотренных для разработчиков.
Суд все же согласился с инспекцией (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2015 по делу № А56-32612/2014).
При рассмотрении дела суд установил:
- Правообладателем программных продуктов зарегистрировано либо компания «А», либо его руководитель Ш. Однако непосредственно оформлением документов на программы Ш. не занимался, это делала организация, в офисе которой он ранее занимался восстановлением ноутбуков и другими работами [со слов Ш.].
- Поскольку Ш. фактическим не являлся разработчиком (автором) программ, сведения о его авторстве в реестре являются недостоверными. Компания «А» не заинтересована в охране своих исключительных прав на программы ЭВМ, что указывает на отсутствие деловой цели в действиях Ш., общества и конечного покупателя;
- Программы представляют собой системы защиты компьютеров, но в них нет уникальных решений, и они имеют много доступных аналогов. Стоимость программ нулевая [из заключения экспертов];
- У Службы внутренних доходов Великобритании (местонахождения покупателя) нет информации о контракте между английским покупателем и российским обществом [из ответа Службы];
- Деятельность общества в течение нескольких лет имела низкий уровень рентабельности, при этом сделки заключались с конкретным поставщиком и покупателем. Так как цель коммерческой деятельности – получение прибыли, низкая рентабельность может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды;
- Бухгалтерский учет общества, компании «А» и других российских контрагентов ведет одна сторонняя организация.
Итак, суд при рассмотрении дела установил все значимые обстоятельства, которые привели к выводу о том, что Компания не вправе применить вычет по НДС в связи с недобросовестностью.
Если не хотите попасться как Компания в рассматриваемом деле, необходимо потрудиться над цепочкой контрагентов, содержанием заключаемых контрактов и их фактическим исполнением.
Продолжение - http://rusbase.com/opinion/battle/
Рекомендуем почитать наш блог, посвященный юридическим и судебным кейсам (арбитражной практике), и ознакомиться с материалами в Разделе "Статьи".
Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).
Будем рады увидеть вас среди наших клиентов!
Звоните или пишите прямо сейчас!
Телефон +7 (383) 310-38-76
Адрес электронной почты info@vitvet.com
Юридическая фирма "Ветров и партнеры"
больше чем просто юридические услуги
